Một doanh nghiệp hỏi liệu khoản lãi vay mà Công ty TNHH Thép Kyoei Việt Nam trả cho Ngân hàng Hợp tác Quốc tế Nhật Bản (JBIC) trong giai đoạn từ tháng 7/2014 đến tháng 10/2018 có được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp của thuế nhà thầu theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam - Nhật Bản hay không. Cơ quan thuế trả lời rằng vấn đề cụ thể của công ty đã được Cục Thuế tỉnh Ninh Bình (trước đây) giải đáp tại Công văn số 4448/CT-TTKT3 ngày 05/12/2019, và đề nghị công ty đối chiếu nội dung công văn đó với hồ sơ, tài liệu thực tế phát sinh để thực hiện đúng quy định. Ngoài ra, cơ quan thuế lưu ý nguyên tắc «hưởng lợi Hiệp định» tại khoản 1 Điều 6 Thông tư 205/2013/TT-BTC: cơ quan thuế sẽ từ chối áp dụng Hiệp định trong một số trường hợp, trong đó có trường hợp đề nghị áp dụng Hiệp định cho số thuế đã phát sinh quá 3 năm trước thời điểm đề nghị. Doanh nghiệp có khoản vay hoặc thu nhập xuyên biên giới nên lưu ý thời hạn 3 năm này khi làm hồ sơ xin áp dụng ưu đãi thuế theo Hiệp định.
Căn cứ Điều 11 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Nhật Bản, ngày 30/3/2012 Công ty TNHH Thép Kyoei Việt Nam (Công ty) đã ký hợp đồng vay vốn với Ngân hàng Hợp tác Quốc tế Nhật Bản - Chi nhánh quốc tế thuộc Tập đoàn Tài chính Nhật Bản (JBIC). Tiến độ thanh toán lãi vay bắt đầu từ tháng 7/2014 đến tháng 10/2018.
Công ty hỏi khoản lãi từ tiền cho vay trả cho JBIC trong khoảng thời gian nêu trên có thuộc trường hợp được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp của thuế nhà thầu hay không, và đề nghị Bộ Tài chính trích dẫn văn bản pháp luật cụ thể.
Vấn đề của Công ty đã được Cục Thuế tỉnh Ninh Bình (trước đây) trả lời tại Công văn số 4448/CT-TTKT3 ngày 05/12/2019 gửi Công ty TNHH Thép Kyoei Việt Nam về việc miễn thuế theo Hiệp định đối với khoản lãi từ tiền cho vay của JBIC. Bộ Tài chính đề nghị Công ty nghiên cứu nội dung hướng dẫn tại Công văn số 4448/CT-TTKT3 nêu trên, đồng thời đối chiếu với hồ sơ, tài liệu thực tế phát sinh để thực hiện theo đúng quy định.
Để độc giả có thêm cơ sở nghiên cứu, đối chiếu trong quá trình thực hiện, cơ quan thuế cung cấp thêm thông tin về một số trường hợp không được áp dụng Hiệp định trên cơ sở nguyên tắc hưởng lợi Hiệp định.
Tại khoản 1 Điều 6 Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam với các nước, vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam, việc áp dụng Hiệp định phải đáp ứng nguyên tắc hưởng lợi Hiệp định. Cụ thể, trừ khi được quy định khác tại Hiệp định về giới hạn hưởng lợi Hiệp định, cơ quan thuế Việt Nam sẽ từ chối đề nghị áp dụng Hiệp định trong các trường hợp sau: người đề nghị áp dụng Hiệp định đối với số thuế đã phát sinh quá ba năm trước thời điểm đề nghị áp dụng Hiệp định.
Ví dụ minh họa: trong giai đoạn từ 2006 đến 2012, doanh nghiệp V của Việt Nam hằng năm có thu nhập từ tiền bản quyền tại Ma-lai-xi-a và hằng năm đều đã nộp thuế tại Ma-lai-xi-a theo quy định tại Hiệp định giữa Việt Nam và Ma-lai-xi-a. Ngày 01/10/2012, doanh nghiệp V nộp hồ sơ đề nghị khấu trừ thuế theo Hiệp định đối với toàn bộ số thuế đã nộp tại Ma-lai-xi-a trong giai đoạn từ 2006 đến 2012. Trong trường hợp này, cơ quan thuế Việt Nam chỉ xem xét khấu trừ thuế tại Việt Nam đối với số tiền đã nộp cho số thuế phát sinh trong giai đoạn 3 năm từ ngày 01/10/2009 đến ngày 01/10/2012; phần thuế phát sinh trước mốc này không được khấu trừ do đã quá thời hạn.
Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị độc giả liên hệ Thuế tỉnh Ninh Bình, địa chỉ 215 Đinh Tiên Hoàng, phường Hoa Lư, tỉnh Ninh Bình để được hỗ trợ. Thuế tỉnh Ninh Bình trả lời độc giả Vũ Thị Tươi được biết.
