Nông sản sấy khô bằng máy móc: có được miễn thuế GTGT như sản phẩm sơ chế thông thường?

Câu hỏi

Một cá nhân dự định thành lập công ty sản xuất, kinh doanh nông sản sấy khô (củ sâm, sắn, khoai lang, hạt điều, ...) bằng máy móc thiết bị với mục đích giảm độ ẩm để bảo quản, không bổ sung gia vị hay hóa chất. Đề nghị Bộ Tài chính hướng dẫn nông sản chỉ qua sấy khô bằng máy móc có thuộc đối tượng sơ chế thông thường và không chịu thuế GTGT hay không.

Hướng dẫn của cơ quan thuế

Bộ Tài chính trả lời về nguyên tắc như sau:

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Theo khoản 1 Điều 5 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15 (được sửa đổi, bổ sung theo điểm a khoản 1 Điều 1 Luật số 149/2025/QH15), đối tượng không chịu thuế bao gồm sản phẩm cây trồng, rừng trồng, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu. Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm này bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nhưng được khấu trừ thuế đầu vào.

Khoản 1 Điều 4 Nghị định số 181/2025/NĐ-CP ngày 01/7/2025 xác định các hình thức sơ chế thông thường gồm: làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay xát, nghiền, cắt, đánh bóng hạt, ướp muối, đóng hộp kín khí, bảo quản lạnh, và các hình thức bảo quản thông thường khác. Do đó, nông sản chỉ qua sấy khô bằng máy móc (không ướp, không tẩm, không bổ sung gia vị, phụ gia hay hóa chất) được xác định là sơ chế thông thường và thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Mức thuế suất 5%

Điểm d khoản 2 Điều 9 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15 quy định thuế suất 5% áp dụng đối với sản phẩm cây trồng, rừng trồng (trừ gỗ, măng), chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến hoặc chỉ qua sơ chế thông thường, trừ sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế theo khoản 1 Điều 5.

Mức thuế suất 10%

Khoản 3 Điều 9 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15 quy định mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc khoản 1 và khoản 2 Điều này.

Lưu ý: Thông tư số 69/2025/TT-BTC ngày 01/7/2025 không quy định về nội dung này. Trường hợp không xác định được mức độ sơ chế thì Bộ Nông nghiệp và Môi trường có trách nhiệm xác định dựa trên quy trình sản xuất do người nộp thuế cung cấp.

Việc cần làm

• Nếu tổ chức, cá nhân tự sản xuất nông sản và chỉ thực hiện sấy khô (giảm độ ẩm, không bổ sung gia vị/hóa chất), sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi bán ra.
• Nếu doanh nghiệp, hợp tác xã mua nông sản sơ chế thông thường để bán lại cho doanh nghiệp hoặc hợp tác xã khác thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT nhưng được khấu trừ thuế đầu vào.
• Nếu bán ra ngoài chuỗi doanh nghiệp/hợp tác xã (cho hộ cá nhân hoặc tổ chức không phải doanh nghiệp, hợp tác xã), cần xem xét áp dụng thuế suất 5% theo điểm d khoản 2 Điều 9.
• Trường hợp không xác định được mức độ sơ chế, liên hệ Bộ Nông nghiệp và Môi trường để được xác định.